企業(yè)通過經(jīng)營銷售獲取收入時，沒有依法按照會計制度規(guī)定對企業(yè)銷售收入進(jìn)行核算的舞弊行為稱之為銷售收入弊端。為了準(zhǔn)確計算出企業(yè)的當(dāng)期利潤，為了確定納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅款，更為了很好的反映出企業(yè)與國家的利益關(guān)系，正確地計算企業(yè)銷售收人是非常必要的。

1 查證與調(diào)整有關(guān)隱報企業(yè)銷售收入的會計行為

將企業(yè)的銷售收入故意隱藏起來是一個企業(yè)進(jìn)行偷稅漏稅的最主要的手段。企業(yè)未將當(dāng)期銷售收入記錄到銷售賬單中，而是將獲取的銷售資金掛到以往的賬單上，在結(jié)束時依然將出庫的數(shù)量轉(zhuǎn)到銷售成本上，最終當(dāng)期的銷售資金被巧妙的截留下來，這樣做不但能夠避免繳納流轉(zhuǎn)稅款，同時也將銷售所得及其他方面所產(chǎn)生的稅款漏掉。 舉個例子來理解：一個經(jīng)營良好的企業(yè)，為了能夠逃避稅款，假如在 2013 年 9 月及 10月， 它將該市的 Q 公司等幾家客戶支付的三筆總共 280 萬元的銷售收入掛在了 應(yīng)付帳款的帳戶中，會計錯誤記錄為:借:銀行存款;貸:應(yīng)付帳款-Q 公司。

企業(yè)最后依然將出庫的數(shù)量轉(zhuǎn)到銷售成本上，將當(dāng)期的所得收入截留了下來，這樣不但免去流轉(zhuǎn)稅款，同時也因為故意降低利潤偷掉漏掉應(yīng)繳納的稅款及其他可能產(chǎn)生的稅費。上面這個是由于企業(yè)利用會計做假賬來躲避稅收的實例，所以，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，嚴(yán)厲查證存在問題的企業(yè)，并采取一定措施給予調(diào)整，以便更好的維護(hù)我們國家的財政利益。

繼續(xù)上面的實例，如果在 2013 年的年初，稅務(wù)人員在對該企業(yè) 產(chǎn)品銷售收人帳戶進(jìn)行檢查時，就應(yīng)該注意到該企業(yè)在年末時銷售收入下滑幅度比較大， 然后分析對比該企業(yè)的財務(wù)支出與收入及經(jīng)營現(xiàn)狀，就能發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在銀行的存款金額上升幅度比較大，尤其是下半年到年末，故能判斷出來貸款有很大可能被收回來。 另外，該企業(yè)的銷售合同數(shù)與賬面實際數(shù)嚴(yán)重不符。綜上結(jié)合分析，稅務(wù)人員再次詳細(xì)檢查來往的賬目，在 應(yīng)收帳款中看不出來什么異樣，但是在應(yīng)付帳款帳務(wù)明細(xì)中.對在年末業(yè)務(wù)往來較為頻繁的幾家大客戶的相關(guān)記錄中進(jìn)行重點盤查，在查閱的幾筆會計憑證中發(fā)現(xiàn)，所有的憑證原件都是銀行的收賬通知單， 還有分別向 Q 公司及其他公司開具的發(fā)貨票據(jù)， 再經(jīng)過與涉及的相關(guān)人員詢問下確定該企業(yè)有截留銷售收入的問題存在，根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)在對所偷漏的稅款依法補齊的情況下并受到相應(yīng)的懲罰，與此同時，要將企業(yè)賬戶進(jìn)行重新調(diào)整，調(diào)整完賬戶之后也就基本完成了稅務(wù)的查證工作，但是依法還得對企業(yè)追繳一些附加的稅款。

2 查證與調(diào)整價外費用不記銷售收入以逃避納稅的會計行為

某個以加工生產(chǎn)牛皮作為主要產(chǎn)品的國營企業(yè)， 在 2014年稅務(wù)人員專項審查該企業(yè)全年在原價為加價的問題，在對該單位的待攤費用進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的來往賬戶借款方每月都有大 T 的紅字發(fā)生額。為此調(diào)出來相對應(yīng)的會計憑證進(jìn)行查閱，最終發(fā)現(xiàn)所附帶的最初的憑證都是企業(yè)開具的加價收據(jù)。 且憑證所對應(yīng)的項目均為 銀行存款，并且最終找到了該企業(yè)上半年共 52 筆價值 78600 元的價外加價款。 該企業(yè)在收取加工費之外，還收取了技術(shù)服務(wù)費，并且皮革是按照平米計算來加收費用，這些費用都不會放到 產(chǎn)品銷售收人的帳戶中去，反而減掉了 待攤費用。 它的錯誤會計處理為:借:銀行存款借:待攤費用(紅字)。(1)把價外加價的費用從 待攤費用中挪出來 ，轉(zhuǎn)到銷售帳戶，且補交漏繳的增值稅。(2)補其轉(zhuǎn)為銷售額的利潤，并補交轉(zhuǎn)銷售利潤所得稅。

3 查證與調(diào)整企業(yè)銷售甩帳的行為

國家會計制度及新稅制明確規(guī)定了銷售實現(xiàn)的時間與依據(jù)，企業(yè)為了延遲銷售實現(xiàn)，從而采用甩帳的手段，將年度利潤進(jìn)行調(diào)整， 延后納稅時間可以為企業(yè)的資金利用增加時間，它也是一種慣用的逃稅避稅的方式。 例如：某企業(yè)在某年的銷售收入有了很大程度的提高，在年末四月內(nèi)，采用先發(fā)貨后開票或者先開票后進(jìn)帳的手段， 將那年總計 20 筆金額 162 萬元的銷售收入截流。 稅務(wù)部門在第二年的三月進(jìn)行檢查時，對產(chǎn)品庫銷售明細(xì)帳與收發(fā)明細(xì)帳以及發(fā)票存根進(jìn)行詳細(xì)核對時，發(fā)現(xiàn)本來在前一年就已經(jīng)銷售出去且開具了發(fā)票的產(chǎn)品卻在次年的一月份進(jìn)行銷售入賬。 此外，還有 6 筆交易本來在上半年就應(yīng)經(jīng)發(fā)了貨，卻在第二年才開具發(fā)票。 稅務(wù)人員依據(jù)發(fā)票到購貨單位進(jìn)行查閱， 與之有關(guān)的業(yè)務(wù)結(jié)算情況進(jìn)行詳細(xì)了解，最終得到證實，那 6 筆業(yè)務(wù)確定是犯了先發(fā)貨后開票的錯誤，兩大弊端加起來延誤了 162 萬元的收入上報，最終該企業(yè)的負(fù)責(zé)人承認(rèn)了有避稅的可能，最后接受懲罰，按照要求將以前的年度損益賬戶進(jìn)行了調(diào)整，將本來屬于上年的利潤及時轉(zhuǎn)回。

4 查證與調(diào)整銷售退回中會計弊端的行為

現(xiàn)如今企業(yè)中出現(xiàn)多種多樣的銷售退貨中的會計弊端，主要有兩大最常遇弊端形式:第一是企業(yè)在退貨之前就已經(jīng)將對應(yīng)的銷售成本進(jìn)行了結(jié)算，同時申報且已經(jīng)繳納了流轉(zhuǎn)稅與所得稅，然而企業(yè)在處理退貨時，只核算了銷售收入減少的那部分，卻不沖掉流轉(zhuǎn)稅與銷售成本，使得已經(jīng)退貨的產(chǎn)品成本與流轉(zhuǎn)稅共同占有當(dāng)期的利潤，偷漏的稅款轉(zhuǎn)成了實物。

第二是在發(fā)生退貨以后，企業(yè)不結(jié)算減少的銷售收入，也不作銷售成本的退貨處理，等到兩次銷資時重復(fù)將其轉(zhuǎn)至成本，一起擠占利潤，甚至有的將這兩次的銷售直接增加至利潤或者自由資金而非通過銷售賬戶。然后制度中明確規(guī)定的退貨會計處理方式為，不管產(chǎn)品是以前銷售的還是本年度銷售的，當(dāng)購貨單位需要將其退回時， 必須將當(dāng)年的銷售收入與銷售成本進(jìn)行沖減。例:某個以生產(chǎn)載重卡車輪胎為主的國有企業(yè)。 某年 3 月，由于該廠 1 月份生產(chǎn)的總價值在 287 450 元的產(chǎn)品因為規(guī)格與型號與合同內(nèi)容有出入而被要求退貨，然而這批產(chǎn)品在發(fā)貨前已經(jīng)申報并且繳納了增值稅與所得稅， 結(jié)轉(zhuǎn)了銷售工廠成本、利潤，稅金，企業(yè)一同將其退回，并且沖減了銷售收入，對賬務(wù)進(jìn)行了及時的處理。

借:應(yīng)收帳款 287 450(紅字)

貸:產(chǎn)品銷售收人 245 668(紅字)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷項稅額 41766(紅字)

問題出在企業(yè)對于產(chǎn)品的沖減未及時進(jìn)行相應(yīng)的處理，導(dǎo)致該批產(chǎn)品成本為 16 萬元進(jìn)入了當(dāng)期本已經(jīng)實現(xiàn)的利潤里，其次，由于沒有對退回產(chǎn)品的賬務(wù)進(jìn)行及時有效處理，導(dǎo)致帳外物資形成。在同年 5 月，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行賬務(wù)查詢時，發(fā)現(xiàn)了有關(guān)銷售帳中的上述紅字記錄， 在與相關(guān)財會人員進(jìn)行了解，再加上調(diào)取并且查閱了會計憑證以及明細(xì)賬，最后知道這是同年 1 月份被要求退回的相關(guān)業(yè)務(wù)，為了徹查存在的問題，他們對 產(chǎn)成品明細(xì)帳進(jìn)行細(xì)致審查，但是結(jié)果沒有找到與銷售退回對應(yīng)的貸方紅字記錄，在對該廠財務(wù)科與供銷科的相關(guān)人員不斷進(jìn)行調(diào)查之后，最終獲知那批銷售業(yè)務(wù)的處理辦法是該廠只是做了銷售收入的沖減， 故意漏掉銷售成本沖減這一環(huán)節(jié)，為了達(dá)到偷稅漏稅的目的。

故稅務(wù)部門命令企業(yè)立即對相關(guān)的賬目進(jìn)行及時調(diào)解，并且將所漏款項進(jìn)行補繳。

(1)將退貨產(chǎn)品銷售成本調(diào)回借:產(chǎn)品銷售成本-XX 產(chǎn)品 180 000(紅字)貸:產(chǎn)成品-XX 產(chǎn)品 180 000(紅字)

(2)利潤沖回介于在退貨那月，企業(yè)已經(jīng)對銷售收入減少進(jìn)行了會計處理，致使當(dāng)月的成本與收入不符合，即按當(dāng)月內(nèi)容的產(chǎn)品(除去退貨的)由于退貨原因，使得發(fā)出匯總表計算的銷售成本增加了負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致銷售收入的下滑，然而由于企業(yè)截留下來的資金額正好是退貨產(chǎn)品所占有的成本，所以對于以后查出問題進(jìn)行重新調(diào)整處理時，應(yīng)該將由于前一個月退貨成本將利潤額擠占的那部分調(diào)到利潤科目。換句話說就是把調(diào)整的銷售借方紅字與退貨時應(yīng)該處理但未做處理的賬務(wù)進(jìn)行了相互抵減，進(jìn)而使整個會計年度內(nèi)收人與支出的配比平衡的到保障。