對下屬單位實行集中統一領導或下屬較多的主管部門,以及大中型企業事業組織,可根據工作需要建立內部審計機構,或配備審計人員,實行內部審計監督。

1 緒論

1.1 研究背景

針對內部審計發生的失誤,內審部門應加強內部審計質量控制的內容,提高審計質量,從而減少內部風險的產生。20 世紀 90 年代末和 21 世紀初,一系列重大公司的舞弊案件的曝光震驚世界。2001年 11 月,美國安然公司由于外部財務監管失效成為當時最大的破產事件。半年后,世界通訊公司因為財務問題申請破產保護,再次震驚社會。由于世界通訊公司內審人員在此次事件中發揮了及時有效地監察作用,使得內部審計的作用得到了公眾和監管部門的肯定,內部審計也成為理論界和實務界關注的新焦點。財務丑聞案頻頻曝光使美國國會于 2002 年頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》,對建立良好的公司內部控制做出了規范。隨后紐約證券交易所為回應《薩班斯—奧克斯利法案》,要求所有在紐約證券交易所掛牌交易的上市公司都必須建立內部審計制度。由此,內部審計從原來作為管理的一種評價和監督的手段提高到公司治理機制的核心地位,成為公司控制各種風險的有效手段,被譽為公司治理結構的“四大基石”之一。隨即世界各國即頒布法律法規完善內部審計的設置,關于內部審計的理論研究也日益豐富。隨著經濟全球化大背景的推進,中國企業面臨更大的挑戰和風險,我國的上市公司雖然只有 10 余年的歷史,財務丑聞卻觸目驚心,鄭百文、黎明股份、藍田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會影響。這些案件的產生與公司內部審計監管不力有著直接的關系。針對上述情況,中國證監會在 2001 年 1 月正式頒布并實施了《上市公司治理準則》,上市公司的董事會必須按照準則的規定以及股東大會的相關決議設立審計委員會,負責指導內部審計工作。

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1.2 研究意義

我國的內部審計采取的是賬項基礎和制度基礎審計方法,這種方法已經不完全適應當今復雜的經營環境,必須盡快改用風險基礎審計方法代替,以提高審計效率和效果。本文通過對內部審計模式在公司治理中研究,在以下起到了有益的作用:(1)通過對內部審計模式對公司治理的作用機理進行研究,有助于內部審計理論的完善。(2)本文對我國內部審計在上市公司中的運行現狀及問題進行探究,在此基礎上,對國家引導和規范上市公司健全內部審計體系提供建議。(3)通過構建內部審計模式評價模型,進而對不同的內部審計模式特點進行評價,為我國上市公司選擇適宜的內部審計模式,有效提升公司治理效果提供參考。(4)本文通過對實施內部審計的具體方案進行探究,以期為上市公司內部審計的有效運行提供思路。國外學者雖然較少從內部審計隸屬關系角度研究內部審計模式,卻對內部審計隸屬關系對公司治理的影響做了有益的研究。國外學者認為,內部審計隸屬關系影響內部審計獨立性,進而影響公司治理。卡德伯利報告(2004)[1]認為內部審計不僅是公司治理的一部分,可以通過內部審計的日常監督確保內部控制的有效性從而增強公司管理的有效性,而且是對外部審計重要的補充。特恩布爾報告(2004)[2]認為內部審計師的作用己不同以往,不再是“監督與復核”,上市公司更需要內部審計的“確認與建議”功能。設置了內部審計機構的公司,他們的財務報表出現差錯的幾率明顯低于未設置內部審計機構的公司,而獨立性較差的內部審計機構的公司財務報表出現差錯的幾率比獨立性強的內部審計機構的公司財務報表錯誤的可能性要大,獨立性強的內部審計模式對抑制財務報表的錯誤非常有用。

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2 我國內部審計發展歷程、現狀及問題分析

2.1 我國內部審計的發展歷程

新中國成立后,我國審計制度被財政監督所取代, 80 年代初,這段時間是新中國內部審計制度初步建立的階段。1983年國家審計署成立以后,國務院頒布了 130 號文件,規定:在我國擁有數十萬個國營企業和大量的行政事業單位,審計對象多、范圍廣、任務重,建立和健全部門、單位的內部審計是搞好國家審計監督的基礎。對下屬單位實行集中統一領導或下屬較多的主管部門,以及大中型企業事業組織,可根據工作需要建立內部審計機構,或配備審計人員,實行內部審計監督。隨后,國務院 1985 年頒布了《國務院關于審計工作的暫行規定》,1988 年發布了《中華人民共和國審計條例》,審計署 1989 年發布了《審計署關于內部審計工作的規定》,這一系列法規的頒布基本確立了我國的內部審計制度,使我國的內部審計得到了發展。逐步深化階段1992-2002 年,這段時間是新中國內部審計立法進一步完善的階段。1994 年 8 月,《中華人民共和國審計法》頒布,其第 29 條規定:“國務院各部門和地方人民政府、國有的金融機構和企業事業組織,應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度、設立內部審計部門并接受審計機關的業務指導和監督。”從而在法律上確立了內部審計制度。

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2.2 上市公司內部審計模式分析本文選取

2009-2011 三年內首次公開募股的公司作為研究樣本。我國深市和滬市 A股主板近三年首次募股的公司,共有 198 家披露了內部審計的設立模式。從收集到的數據得知,我國內部審計模式主要有四大類:財務部門領導內部審計模式:即公司組織機構中并未單獨設立內審部門,而是附屬于財務部門或其他部門的內部審計模式;總經理領導內部審計模式;董事會領導內部審計模式;審計委員會領導內部審計模式。我國 2009 年首次公開發行 A 股的公司中選擇總經理領導的內部審計模式的公司數量是最多的,比例占到所有模式的 37%,但隨著年份的增加,我們發現,選擇總經理領導內部審計模式的公司數量從 2009 年的 37%下降到 2011 年的 12.5%,而選擇董事會領導的內部審計模式的公司數量則從 2009 年 27%上升到 2011 年的 50%,占到了總數的一半,它的數量是在逐年遞增的。選擇審計委員會模式的公司數量也在增長,由 2009 年的 18%增長到 2011 年的 25%,而選擇財務部門領導內部審計模式的公司數量呈下降的趨勢,由 2009 年的 18%下降到 2011 年的 12.5%。

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3 內部審計模式對公司治理效果影響的理論分析 ..........15

3.1 公司治理與內部審計理論概述 ...........15

3.2 內部審計模式對公司治理效果影響的作用機理 ............21

4 我國上市公司內部審計模式對公司治理效果影響的實證分析 ...........25

4.1 研究方法...........25

4.2 樣本數據來源 ...........27

4.3 研究假設...............27

5 構建有效的上市公司內部審計體系的建議..........36

5.1 完善內部審計法規及制度 ........36

5.2 合理選擇內部審計模式.............37

5.3 保障內部審計的有效運行 ...........39

5 構建有效的上市公司內部審計體系的建議

5.1 完善內部審計法規及制度

5.1.1 高內部審計法

內部審計模式對公司治理的影響作用固然重要,但內部審計想要更好地發揮治理作用,需要同時對內部審計的外部環境建設及內部運行保障兩個方面加以有效改進和提高,這樣,才能確保公司選擇適宜的內部審計模式,使內部審計的治理作用得以有效發揮。地位職業的權威性可以通過經過外部的認可得到提升,內部審計的權威性可以通過有關管理部門以及法律部門的認可兩種途徑來得到保證。1977 年美國《反國外賄賂法》的頒布標志著內部審計職業從此有了法律依據。美國的法律還規定:只要公司準備上市,就必須設置內審機構,通過它可以說明該公司有著良好的內部控制和正確的經營方針,內部審計師協會歐洲聯合會也認為:通過立法來強制確保某單位設置內部審計機構以及內部審計的工作內容,實務操作和匯報程序是很有必要的。但是,與私人內部審計相比較,內部審計的法律影響還不是太大。為此,我國應吸取經驗,不斷提升內部審計的法律地位,在企業內部建立內部審計剛性需求機制,即通過國家立法、政府頒布行政命令和社會規范企事業組織行為等手段,強制要求重要的企業和公共部門單位建立獨立的、專業的內部審計部門;制定規章制度保證內部審計由勝任能力,富有經驗的人員來完成,賦予內部審計協會一定的處罰權力,阻止違反紀律的人員繼續從事審計工作,對法定審計師向審計客戶提供咨詢服務進行限制。

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6 結論

本文結合政府對內部審計的政策法規要求及上市公司具體情況,選取內部審計模式這一角度,對我國內部審計模式在公司治理的中的影響效果進行探究,得出以下結論:(1)內部審計想要有效發揮受托責任、減少交易費用的前提是內部審計部門需要在企業組織結構中的地位高,獨立性強,這樣審計意見才能有效傳達到企業高層,受到重視,進而降低交易費用,實現受托責任的職能。(2)內部審計模式的合理選擇,對提高公司治理效率的影響很大,所以上市公司在選擇內部審計模式時,需要結合公司具體的治理目標,經營方針及戰略規劃,這樣才能有效發揮內部審計在公司治理中的作用。(3)通過內部審計模式實證模型的評價結果可以得知,董事會領導模式及審計委員會領導模式在提升公司治理中的作用是比較顯著的,財務部門領導內部審計模式與總經理領導這兩種模式在公司治理中的作用不太顯著,但四種模式各有千秋,董事會及審計委員會模式更適合組織機構健全、利益關系較為復雜的大型集團公司,總經理模式則更適合高層管理部門與下屬各職能部門之間的經濟責任關系較為簡單的制造業公司,但財務部門領導模式獨立性較差,并不能有效發揮內審作用,所以應該逐漸被公司棄用。(4)內部審計模式對公司治理的影響固然重要,但內部審計想要更好地發揮治理作用,需要同時建立有效地內部審計體系,在內部審計的外部環境建設、內部運行保障兩個方面加以有效改進和提高,從而可以確保公司選擇適宜的內部審計模式,最大程度發揮內部審計在公司治理中的作用。

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參考文獻(略)

以上是上市集團內部審計系統的論文相關材料，希望你能喜歡。