ABSTRACT

Comprehensive budget management has become an indispensable management model for modern enterprises. Through the integration of business, capital, information and talents, itclearly defines appropriate decentralization and authorization, and strategically driven performance evaluation, etc., to realize the rational allocation of resources and truly reflect the actual needs of enterprises, and then to coordinate operations and implement strategies.

Support for final decisions in terms of business status and value growth. Therefore, in-depth analysis of D water service companys comprehensive computing management problems and causes, and propose a series of targeted improvement measures, to fully play the full effect of comprehensive budget management, to achieve D water service companys business objectives, is particularly necessary.

The paper analyzes and sorts out the current situation of D water service companys comprehensive budget management, analyzes the problems existing in D water service companys comprehensive budget management, and proposes specific countermeasures and suggestions for improving its comprehensive budget management. The paper introduces the background, research purposes and significance of the topic, the main literature and evaluation of comprehensive budget management research at home and abroad, the research methods, main content and framework of the thesis. Explain the basic theory of comprehensive budget management, including the meaning, objectives, content and budget preparation methods of comprehensive budget management.This paper discusses the general situation of D water service company and the status quo of comprehensive budget management. Firstly, it expounds the status of D water service company and comprehensive budget management, and then analyzes the problems of D water service companys comprehensive budget management through questionnaires, including comprehensive budget management. The participation of the staff is not strong, the budget preparation method is not scientific, the comprehensive budget management implementation and control methods are not in place, the comprehensive budget management assessment and evaluation system is not perfect, and further analyze the reasons for the above problems, and provide suggestions for the next step. Based on the problems existing in the comprehensive budget management of D water service company, the suggestions for the comprehensive budget management of D water service company are proposed, including the consolidation of the overall budget management work foundation, the improvement of budget preparation quality, the strengthening of comprehensive budget management execution and control methods, and the improvement of comprehensive budget management assessment and evaluation system. With the above research, it is beneficial to improve the comprehensive budget management work of D water service company.

Key Words： D water service company; Budget management; Comprehensive budget management; Budget making.

　　第 1 章 緒 論

1.1 研究背景、目的及意義.

1.1.1 研究背景.

全面預算管理的廣度與深度，是一個公司管理成熟程度的標志，也是我國企業加入WTO 后，與國際上的大公司、跨國公司的管理實現接軌的重要標志。因此，作為企業全過程、全方位及全員參與的全面預算管理，已經成為現代化企業不可或缺的重要管理模式。據統計，大型跨國公司實現全面預算管理的比例，美國為 91%，日本為 93%，英國、荷蘭等歐洲公司為 100%。實行全面預算管理是企業加強國際競爭力的重大舉措，這是加強企業管理，特別是財務管理的重大革命。作為一個在促進現代企業成熟和發展中發揮關鍵作用的管理體系，全面預算管理是內部控制管理的主要方法，從初始規劃和協調到發展、控制、激勵、評估，還有很多其他功能。作為全面實施企業經營戰略的綜合管理工具，全面預算管理在企業內部控制中發揮著越來越重要的作用。正如著名管理科學家 David Oliver 所指出的，全面預算管理是為數不多的能夠將公司的所有關鍵問題整合到一個系統中的管理方法之一。

D 水務公司作為國有水務企業，承擔著促進工業生產、保障民生的重要使命，然而，受體制僵化、機制不靈活等因素的影響，D 水務公司現行的全面預算管理存在著諸多問題，長期以來存在著員工參與意識不強、預算編制質量不高、執行與控制手段不到位等問題，嚴重影響了公司全面預算管理的順利開展，影響了公司各項經營政策和戰略的實施。D 水務公司現有的全面預算管理模式難以適應企業長遠發展的需要，隨著 D 水務公司改革的不斷推進和公司各項業務的拓展，迫切需要樹立全面預算管理的整體目標與發展方向，以預算促核算，以核算促管理，開源節流，降本增效，以提高公司的整體經濟效益，為實現公司的經營戰略保駕護航，為公司的可持續發展增添活力。有鑒于此，深入研究分析 D 水務公司全面預算管理存在的問題，提出有針對性的完善對策建議顯得尤為必要。

　　1.1.2 研究目的及意義.

論文擬在經濟發展的新常態下，以 D 水務公司為研究對象，通過分析 D 水務公司全面預算管理工作的現狀，找出其中存在的問題并診斷原因，依據科學的理論和方法，結合企業自身實際情況，有效地提出針對性的完善對策，以適應新形勢下供給側結構性改革對國有企業的要求，為 D 水務公司提升全面預算管理水平提供幫助。

通過對國內外全面預算管理理論的研究，有利于提升公司全員對全面預算管理理念的認識，有利于理清全面預算管理的工作流程和權責分配，充分調動全員上下的生產積極性，對全面預算管理理論也是有益拓展。針對 D 水務公司在全面預算管理過程中存在的問題，結合公司實際情況，具體問題具體分析，找出問題的原因所在，進而有針對性地提出完善對策。有助于提升 D 水務公司的全面預算管理水平，降低公司生產經營風險，進而提高公司整體經濟效益。同時，對于其他同類型企業也能夠提供一定的經驗借鑒和啟示。

　　1.2 國內外研究述評.

目前，國外對于全面預算管理的研究較為豐富，可以借鑒的經驗也很多。國內學者在國外全面預算管理理論的基礎上，在預算內容及控制方式等方面的研究上進行了豐富，并在一定程度上結合我國企業實際情況進行專項研究。總體看來，全面預算管理理論的發展在國內外相關學者的推動下，正朝著正確的方向快速發展。

　　1.2.1 國外研究綜述.

全面預算管理來源于預算管理，18 世紀英國首次出現預算管理，但當時預算管理的功能只是為了支持政府部門管理支出，然后逐步發展用以實現企業管理需求。到目前為止，全面預算管理已成為企業內部管理和內部資源配置優化的重要管理方法和手段。預算管理大規模應用后，經過多年的研究，學術界提出了全面預算管理的概念，總結和歸納了全面預算管理的內容。

　　（1）全面預算管理基本理論的研究.

Chandler（2012）認為全面預算管理是指公司在一定時期內所有生產經營活動的財務規劃，以及旨在實現公司目標利潤的管理措施和手段[1]。Fekrat（2016）提出全面預算管理是把組織目標和實現組織目標所需資源進行匹配和溝通的過程[2]。Tamara（2018）認為企業利用戰略預算方式比使用傳統預算方式將會花費更少的實際成本，這也就說明了以戰略為理念和方向的全面預算管理模式具有更優質的實際操控性能[3]。

　　（2）全面預算管理功能的研究.

Hope Fraser （2012）將全面預算管理的基本功能分為績效評估，成本控制和預測，以及資源分配[4]。戰略管理之父Ansoff（2016）提出全面預算管理能夠有效合理地分配公司的各種經濟資源，這是實現公司發展戰略的必要條件[5]。Taylor（2018）指出全面預算管理作為公司財務工作的一部分，也是公司戰略實施的重要組成部分。全面預算管理是在一段時間內對特定組織內相關業務活動進行量化，以預測未來可能發生的情況。同時，全面預算管理作為公司組織結構的關鍵組成部分，可以在公司經營活動的決策和控制中發揮作用[6]。

（3）全面預算管理存在問題的研究.

Lowe（2018）在通過對一家零售公司的全面預算管理進行調研的基礎上得出員工參與過多的預算會引發預算松弛的問題。很多企業在進行全面預算管理時都沒有很好地加強與戰略之間的聯系，能反映企業戰略的預算很少[7]。Chow（2018）認為由于信息的不對稱，員工在編制預算時會存在預算松弛的問題，并且在松弛導向型報酬方案下，預算松弛與信息不對稱成正相關[8]。

　　（4）全面預算管理改進的研究.

國外學術界展開了較多的討論，比較一致的觀點是，傳統預算管理有許多缺點，但在如何改進方面存在著明顯差異，有兩種具體方案。一種是美洲方案， KaplanNorton（2012）提出采用改進預算系統，專注于預算計劃的制定層面上[9]；另一種方案是歐洲方案，專注于預算管理的業績評價上，Jeremy Hope 和 Robbin Fraser （2014）建議在削弱預算控制的基礎上逐步廢除傳統預算制度并采用超越預算系統[10]。

　　1.2.2 國內研究綜述.

從 20 世紀 50 年代開始，我國的一些公司開始引入配額管理模式；在 20 世紀 60 年代，中國企業逐步推進團隊會計管理，實行以團隊為績效評估的責任中心；在 20 世紀80 年代，推行了 18 項管理政策，包括責任會計制度、內部銀行、綜合質量控制、經濟責任制、目標管理和市場預測，這些管理政策積極加強了公司的管理，發揮了重要作用。

改革開放以來，西方管理會計逐步應用于中國國有企業，直接導致了我國預算管理的發展。從那時起，隨著中國市場經濟體制的逐步建立，中國學者和企業管理者的預算管理越來越受到重視，提升到了管理機制的高度，甚至是戰略管理。與此同時，企業面臨的商業環境也越來越復雜，希望預算管理的內容涵蓋公司的各個方面，并且更加詳細和具體。因此，形成了全面預算管理體系。

　　（1）全面預算管理基本理論的研究.

我國管理學教授王斌（2014）認為全面預算管理是利用預算管理體系實施管理為組織分配資源。該定義強調預算基于會計數據，并設法成為企業管理控制體系的一部分[11]。

郭穎（2016）指出，全面預算管理是制定與業務活動、投資活動和下一階段融資活動相關的預算，并協調、管理和監督公司管理層的管理模式。同時，合理評估生產和運行條件，確立公司的戰略目標[12]。田云玲（2017）表示，全面預算管理與傳統的預算管理不同在于預算范圍更廣泛，并且將企業戰略分解后落實在企業管理過程中，能夠優化企業資源的有效配置，提高工作效率和經營能力，從而實現企業的長期戰略目標[13]。

　　（2）全面預算管理功能的研究.

馮巧根（2015）認為全面預算管理的基本功能分為兩類：資源分配和預算控制[14]。王化成（2016）認為控制功能是全面預算管理的基本功能，預算表現為預算執行部門在預算期間的期望和要求，公司管理層通過預算實現對二級部門的管理，預算是全體員工共同參與的結果，預算可以實現對基層部門和人員管理控制[15]。楊廣富（2018）認為全面預算管理在企業的管理上能夠明確企業的運行目標，并且還能夠強化企業的內部控制。所以說，基于全面預算管理的企業內部機制管理在企業的經營管理上是一項具有實際意義的措施[16]。

　　（3）全面預算管理體系存在問題的研究.

嚴冬霞（2017）列舉了我國國有企業全面預算管理體系存在的一些問題，包括預算缺乏現實的戰略指導、預算編制期不充分、公司管理層對全面預算管理缺乏深刻的理解以及員工參與度不夠等，并結合日常工作經驗和實際調研，逐一探索改進[17]。彭成勤（2018）在《企業全面預算管理的現狀及對策》中歸納了我國企業在構建全面預算管理體系時存在的一些問題，主要包括預算組織機構設計不合理、編制方法固定模式化、考核評價不科學等問題，提出要將績效評價和全面預算管理體系能夠合理地聯系起來，使公司的薪酬激勵制度可以與公司的預算評價相匹配，避免出現公司預算目標評價和員工績效考核兩張皮的問題[18]。

（4）全面預算管理面臨困境的研究.

夏寬云（2016）從以下六個方面總結了人們對全面預算管理的負面評價：一是預算失敗時有發生；二是預算松弛大量存在；三是預算與考核掛鉤導致錯誤的激勵；四是預算管理的成本效益非常不成比例；五是預算管理阻礙了企業的變革；六是預算管理捆住了經營者的手腳，使其無法靈活地應對市場的變化。企業預算管理人員和企業管理者對于上述問題都有深刻的體會[19]。蔡劍輝（2017）將國際上認為預算已經過時的主要理由概括為：一是在不確定的環境下，人們對預算無法進行可靠地預測，預算幾乎無用；二是預算阻礙授權，主張官僚組織，遏制了企業的創新精神[20]。李明（2018）總結了目前全面預算管理的局限性如下：一是預算編制的基礎并不科學。預算管理人員通常根據前一年的預算，制定增量預算，通常會按固定比例減少預算并降低成本；二是目前的全面預算管理并不容易符合企業的長期戰略目標。預算通常與短期財務目標掛鉤，預算指標和企業戰略之間存在矛盾，因為預算指標與企業長期發展目標之間沒有直接和明確的聯系；三是目前的全面預算管理耗時耗力且適應性不強；四是目前的全面預算管理可能會導致預算松弛；五是目前全面預算管理的控制作用并不明顯[21]。

（5）全面預算管理在企業應用的研究.

趙振智（2016）在研究過程中以油田企業為例，對全面預算管理應用及其改進措施進行了闡述[22]。指出全面預算管理能夠結合企業實際情況對資源進行合理分配，對相關行為進行合理規范，對于企業今后的健康發展將會起到十分積極的幫助作用。張秋梅（2017）在研究過程中對 ERP 環境下企業全面預算管理應用進行了探究分析。隨著投資時代的來到，傳統全面預算管理模式與企業現代化發展需要存在一定差距，而 ERP 的廣泛運用則為企業全面預算管理的不斷完善創造了良好條件[23]。何桂霞（2018）在研究過程中對企業開展全面預算管理過程中存在的問題加以論述，例如全面預算管理組織保障缺乏、全面預算執行力較低以及全面預算管理控制、考核和分析機制不夠完善，同時，針對性地提出了幾點建議措施，主要包括加強高層領導預算管理參與性、有效利用各類預算報表以及有效利用預算執行情況分析表[24]。

　　1.2.3 國內外研究評價.

從以上研究成果可以看出，國內外的學者對于全面預算管理的研究是一個不斷發展、不斷進步的過程，國外在全面預算管理領域研究起步較早，相關理論主要是針對 20世紀至今對全面預算管理認識變化的各個方面。理論內容包括全面預算管理定義，全面預算管理作用，全面預算管理模式等方面。西方國家目前在全面預算管理理論和實踐方面都走在世界前列。

全面預算管理理論從 20 世紀 80 年代被引入我國以來，得到了各個方面的重視，在基礎理論研究、管理體系問題、面臨困境等方面涌現出了大量的專家學者，與此用時也取得了很多成果。但是在實踐方面，尤其是針對水務行業方面的研究成果還比較匱乏，很多國有企業在面對當前快速變化的外部環境時還顯得茫然無措，所以，尚需有關方面專家學者對中國國有企業的全面預算管理做進一步研究，不斷開拓創新，結合實踐，逐步完善全面預算管理體系，最終達到實現企業戰略發展目標的目的。其中有待深入研究的方向有：

（1）如何進一步加強和重視全面預算管理，將全面預算管理的考核評價機制與工資績效激勵相結合，增強員工的全面預算管理全員參與意識。

（2）如何進一步完善全面預算管理考核評價機制，建立系統、完善的考核評價體系，將考核評價機制真正落到實處。

（3）如何進一步將國外成型的全面預算管理理論與我國企業實際相結合，使全面預算管理工作與企業現有經營管理戰略目標緊密貼合，合理設計出適合我國企業尤其是大型國有企業的全面預算管理模式。

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1.3 研究方法

1.3.1 文獻研究法

1.3.2 歸納總結法

1.3.3 問卷調查法

1.4 論文主要內容及框架

1.4.1 主要內容

1.4.2 論文框架

　　第 2 章 相關理論概述

2.1 全面預算管理涵義及目標

2.1.1 全面預算管理涵義

2.1.2 全面預算管理目標

　　2.2 全面預算管理內容

2.2.1 經營預算

2.2.2 投資預算

2.2.3 財務預算

　　2.3 全面預算管理工作流程

2.3.1 全面預算管理編制

2.3.2 全面預算管理執行與控制

2.3.3 全面預算管理考核與評價

　　2.4 全面預算管理理論基礎

2.4.1 內部控制理論

2.4.2 激勵理論

　　2.5 本章小結

第 3 章 D 水務公司全面預算管理現狀及問題分析

3.1 D 水務公司概況

3.2 D 水務公司全面預算管理現狀

3.2.1 D 水務公司全面預算管理組織體系

3.2.2 D 水務公司全面預算管理編制

3.2.3 D 水務公司全面預算管理執行與控制

3.2.4 D 水務公司全面預算管理考核與評價

3.3 D 水務公司全面預算管理現狀調查

3.3.1 調查問卷設計

3.3.2 調查問卷結果分析

　　3.4 D 水務公司全面預算管理問題及原因分析

3.4.1 D 水務公司全面預算管理問題

3.4.2 D 水務公司全面預算管理問題原因分析

3.5 本章小結

第 4 章 D 水務公司全面預算管理完善建議

4.1 夯實全面預算管理工作基礎

4.1.1 增強全面預算管理全員參與意識

4.1.2 預算指標的制定應結合公司戰略需要

4.2 提高預算編制質量

4.2.1 選擇合適的編制方法

4.2.2 注重預算編制的真實性

　　4.3 加強全面預算管理執行與控制手段

4.3.1 加強全面預算管理信息化管控

4.3.2 重視非財務指標的應用

4.4 完善全面預算管理考核與評價體系

4.4.1 制定生產運行臺賬報表體系

4.4.2 編制預算執行情況分析表

　　4.5 本章小結 結 論

論文以 D 水務公司全面預算管理為研究對象，運用問卷調查等方法對 D 水務公司全面預算管理存在的問題進行了深入剖析，并提出完善 D 水務公司全面預算管理的對策建議。通過研究得出以下結論：

（1）全面預算管理對于 D 水務公司的戰略發展、決策實施以及公司經營目標的實現意義重大。通過對 D 水務公司全面預算管理問題的研究，有助于 D 水務公司逐步完善全面預算管理體系，有助于企業經營決策者的戰略實施及開拓市場，同時，對 D 水務公司經營管理水平有所提升。

（2）全面預算管理的問題已經成為制約 D 水務公司管理水平提升的主要瓶頸之一。通過調查研究發現，D 水務公司全面預算管理存在的問題有全面預算管理全員參與意識不強、預算指標的制定未考慮公司戰略需要、預算編制方法不科學、存在預算執行與實際業務兩張皮的現象、預算指標存在提前執行或壓單現象、全面預算管理考核與評價體系不完善等。

（3）基于全面預算管理工作基礎、預算的編制、執行與控制以及全面預算管理的考核評價角度改進是完善 D 水務公司全面預算管理的關鍵。D 水務公司需要通過增強全面預算管理全員參與意識、提高預算編制質量、加強全面預算管理執行與控制手段、完善全面預算管理考核與評價體系，來提升 D 水務公司全面預算管理的水平，以此促進 D水務公司的戰略發展，提升核心競爭力，加快 D 水務公司的轉型升級，適應市場需求，爭取在水務行業占領一席之地。