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美國管理注冊會計師含金量 美國注冊管理會計師考試題目篇一

人取得從事審計業(yè)務(wù)的資格，必須參加協(xié)會統(tǒng)一組織的培訓(xùn)和考試，取得注冊會計師的資格，并有一定時間的審計工作經(jīng)歷。事務(wù)所取得從事審計業(yè)務(wù)的資格，必須根據(jù)協(xié)會的規(guī)定，申請注冊。

英國和美國都是注冊會計師行業(yè)非常發(fā)達(dá)的國家，但是自律程度有所差異。英國注冊會計師職業(yè)團(tuán)體高度自律，負(fù)責(zé)資格認(rèn)定、會員注冊、業(yè)務(wù)監(jiān)管、制定標(biāo)準(zhǔn)等，政府很少干預(yù)，我們將此管理模式稱為“英國注冊會計師管理模式”。美國注冊會計師職業(yè)團(tuán)體相對自律，負(fù)責(zé)資格認(rèn)定、制定標(biāo)準(zhǔn)等，各州政府發(fā)放執(zhí)業(yè)證書，并對注冊會計師進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管，我們將此管理模式稱為“美國注冊會計師管理模式”。從世界范圍看，各國和地區(qū)注冊會計師管理模式雖然不盡相同，但主要是英美模式或其變形，如我國香港屬于英國模式，日本屬于美國模式。英、美這兩種注冊會計師管理模式對我國是很有啟示的。

1853年，愛丁堡會計師公會成立，標(biāo)志著英國首開注冊會計師行業(yè)自律之先河。一百年后的今天，英國成為世界注冊會計師行業(yè)自律的典范。由于英國注冊會計師職業(yè)團(tuán)體得到皇家的授權(quán)或“特許”，所以注冊會計師被稱為“特許會計師”或“特許注冊會計師”，協(xié)會被稱為“特許會計師協(xié)會”或“特許注冊會計師協(xié)會”。目前，英國有六大會計職業(yè)團(tuán)體：即英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會(icaew)、蘇格蘭特許會計師協(xié)會(icas)、愛爾蘭特許會計師(icai)、特許注冊會計師協(xié)會(acca)、特許管理會計師協(xié)會(cima)、特許公共財務(wù)與會計協(xié)會(cipfa)。在這六大會計職業(yè)團(tuán)體中，只有前四家有權(quán)批準(zhǔn)其會員從事獨(dú)立審計業(yè)務(wù)并頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照。為了協(xié)調(diào)行動，六大會計職業(yè)團(tuán)體共同成立了會計團(tuán)體咨詢委員會(ccab)。會計咨詢委員會下設(shè)審計實務(wù)委員會(apb)、會計

教育

(一)英國注冊會計師管理概況

1.注冊管理

依照大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國法律，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會、蘇格蘭特許會計師協(xié)會、愛爾蘭特許會計師協(xié)會和特許注冊會計師協(xié)會(以下簡稱協(xié)會)都是法定認(rèn)可的注冊會計師管理組織。從事審計業(yè)務(wù)的個人和會計師事務(wù)所都要取得注冊資格。個人取得從事審計業(yè)務(wù)的資格，必須參加協(xié)會統(tǒng)一組織的培訓(xùn)和考試，取得注冊會計師的資格，并有一定時間的審計工作經(jīng)歷。事務(wù)所取得從事審計業(yè)務(wù)的資格，必須根據(jù)協(xié)會的規(guī)定，申請注冊。

2.審計工作行為規(guī)范

根據(jù)

公司法

措施

報告

3.懲戒措施

協(xié)會采取懲戒措施是管理注冊會計師的重要手段。懲戒的依據(jù)是皇家憲章及其細(xì)則和協(xié)會的規(guī)定。受懲戒的對象包括個人會員和會計師事務(wù)所。協(xié)會收到對個人會員的投訴后，如認(rèn)為必要，則將投訴交給調(diào)查委員會處理。調(diào)查委員會如證實被投訴人有違規(guī)行為但不嚴(yán)重，則給予警告、嚴(yán)重警告、罰款等處罰;如不能處理的， 則交給懲戒委員會處理。懲戒委員會有裁決權(quán)，可對被投訴人給予嚴(yán)重警告、罰款、取消會員資格等處罰。懲戒委員會對會計師事務(wù)所的處罰包括警告、嚴(yán)重警告、罰款、取消注冊等。

(二)法律對注冊會計師的影響

除了公司審計、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算，英國的法律沒有規(guī)定對注冊會計師進(jìn)行其他監(jiān)管。在這三類服務(wù)領(lǐng)域中，注冊會計師職業(yè)團(tuán)體充當(dāng)了主要監(jiān)管角色，并接受貿(mào)工部或財政部的監(jiān)督。

歐共體第8號公司法指令要求各成員國對有限責(zé)任公司的事務(wù)所應(yīng)有共同的最低標(biāo)準(zhǔn)的管理體制。英國通過了《1989年公司法》，并增加了對會計師事務(wù)所監(jiān)控來落實歐共體這一要求。

1990年，貿(mào)工部賦予英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會、蘇格蘭特許會計師協(xié)會、愛爾蘭特許會計師協(xié)會認(rèn)可的監(jiān)管組織地位。

證券和投資委員會審核協(xié)會對投資業(yè)務(wù)資格批準(zhǔn)、監(jiān)控程序等，協(xié)會就此向證券和投資委員會提出報告。

(三)獨(dú)立的監(jiān)管體系

1997年4月，工黨在其競選綱領(lǐng)中明確提出，要“保證會計職業(yè)有一個獨(dú)立的監(jiān)管體系”。貿(mào)工部國務(wù)部長艾恩·麥克卡特尼1997年6月17日在下議院說，用來建立這一體系的基本標(biāo)準(zhǔn)是“有效、獨(dú)立和透明”，并且該體系應(yīng)當(dāng)涵蓋會計職業(yè)的所有工作，而不僅限于公司審計、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算三類。工黨大選獲勝后，新政府開始考慮如何能更好地實現(xiàn)這一承諾。

在注冊會計師行業(yè)高度自律的英國，社會公眾利益的維護(hù)主要依賴于以下四個方面：一是注冊會計師職業(yè)團(tuán)體對會員資格和注冊的控制;二是注冊會計師職業(yè)團(tuán)體對會員的監(jiān)管，包括制定道德準(zhǔn)則和懲戒程序;三是注冊會計師職業(yè)團(tuán)體制定和實施審計準(zhǔn)則;四是法律對公司審計、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算的規(guī)定。社會公眾利益是否得到保護(hù)，主要取決于注冊會計師行業(yè)自律的好壞。由于注冊會計師職業(yè)團(tuán)體的利益同社會公眾不盡一致，社會公眾不得不承受由此帶來的風(fēng)險，這是越來越多的人所不愿接受的事實，也是這次改革的根本所在。獨(dú)立的監(jiān)管體系涉及上述中的二、三兩個方面，注冊會計師的資格認(rèn)定、會員注冊和培訓(xùn)仍然是會計師職業(yè)團(tuán)體的職責(zé)。

建立獨(dú)立的監(jiān)管體系有兩種基本方式可供選擇：一是借助公司法的力量或通過新的立法途徑;二是以會計職業(yè)團(tuán)體的現(xiàn)有職責(zé)為基礎(chǔ)的非立法途徑。根據(jù)1989年公司法第46條，國務(wù)大臣可以要求建立一個法人團(tuán)體來執(zhí)行其對公司審計師(即從事公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所)的監(jiān)管職能。雖然這樣做有可能對建立獨(dú)立于會計職業(yè)的監(jiān)管體系產(chǎn)生影響，但監(jiān)管范圍僅限于公司審計師，無法實現(xiàn)對整個會計職業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的承諾。

通過立法可以建立一個獨(dú)立的監(jiān)管體系，這一途徑將使法定監(jiān)管擴(kuò)展到更為廣泛的領(lǐng)域，如稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。但是，通過立法途徑對會計職業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，將在很大程度上否定行業(yè)自律，容易引起會計職業(yè)團(tuán)體的強(qiáng)烈不滿。為了回應(yīng)政府提出的改革意見，1998年3月，會計團(tuán)體咨詢委員會提出建立一個獨(dú)立的監(jiān)管體系的建議。英國貿(mào)工部認(rèn)可了這種方式，并在1998年11月公布了“會計職業(yè)獨(dú)立的監(jiān)管體系”方案，廣泛征求社會各界的意見。

會計團(tuán)體咨詢委員會的建議包括5個方面：(1)建立一個獨(dú)立的基金會(the foundation)，資金來源于會計職業(yè)團(tuán)體。該委員會負(fù)責(zé)任命復(fù)核委員會(the review board)、審計實務(wù)委員會(auditing practice board)、調(diào)查和懲戒委員會(investigation and discipline board)。政府在1998年9月聲明中認(rèn)為，基金會同樣有權(quán)任命道德準(zhǔn)則委員會(ethics standards board);

(2)成立一個由非執(zhí)業(yè)會計師占多數(shù)的復(fù)核委員會，以保證其獨(dú)立性和促進(jìn)外界對監(jiān)管體系的參與。該委員會負(fù)責(zé)處理調(diào)查和懲戒委員會管轄范圍之外的投訴、案件調(diào)查和懲戒事項。

(3)改造審計委員會，其成員由基金會任命，包括“很大一部分獨(dú)立于審計職業(yè)的成員”。該委員會負(fù)責(zé)制定審計準(zhǔn)則。

(4)成立一個道德準(zhǔn)則委員會，其成員至少60%獨(dú)立于會計職業(yè)界。該委員會負(fù)責(zé)制定道德準(zhǔn)則。(5)成立一個調(diào)查和懲戒委員會，成員至少60%獨(dú)立于會計職業(yè)界。該委員會負(fù)責(zé)查處重大違規(guī)案件。

英國貿(mào)工部基本上采納了會計團(tuán)體咨詢委員會的建議，受到了會計職業(yè)團(tuán)體的歡迎。一個全新的獨(dú)立的監(jiān)管體系正呼之欲出，這是英國對其高度自律的會計職業(yè)進(jìn)行的重大改革。

與英國的情況不同，美國對注冊會計師資格的要求是以法律形式固定下來的，并非由會計職業(yè)團(tuán)體直接負(fù)責(zé)。事實上，美國第一個會計職業(yè)團(tuán)體——美國公共會計師協(xié)會(the american association of public accountants)最早期的活動之一，就是設(shè)法在紐約州獲得法律認(rèn)可。其活動結(jié)果是，紐約州于1896年通過一項提案——《對公共會計師職業(yè)的監(jiān)管》，這是美國第一部關(guān)于會計職業(yè)監(jiān)管的成文法。該法律規(guī)定，1890年1月1日之前執(zhí)業(yè)的注冊會計師可以免于注冊會計師考試，之后需參加考試方能取得執(zhí)業(yè)資格。

在紐約州立法后，其他各州也制定了類似的法律。各州頒發(fā)的注冊會計師執(zhí)業(yè)證書受到普遍歡迎，這表明官方對會計職業(yè)進(jìn)行了監(jiān)督和控制，從而增加了社會公眾對該職業(yè)的信賴，而注冊會計師的“注冊”(certified)二字也體現(xiàn)了官方的承認(rèn)和監(jiān)督。

(一)美國注冊會計師管理概況

時至今日，美國最重要的會計職業(yè)團(tuán)體是美國注冊會計師協(xié)會。隨著美國注冊會計師協(xié)會的權(quán)威性日漸被社會認(rèn)可，它已成為行業(yè)自律的核心。過去美國注冊會計師協(xié)會只有個人會員，但在1977年成立了一個新部門——會計師事務(wù)所管理部，會計師事務(wù)所開始有了自己的會員身份。美國注冊會計師協(xié)會重要的技術(shù)工作包括：就審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和鑒證準(zhǔn)則等發(fā)表權(quán)威性的公告;向財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、證券交易管理委員會和其他管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行有關(guān)會計準(zhǔn)則的解釋;制定并落實職業(yè)道德準(zhǔn)則及其解釋。

此外，美國注冊會計師協(xié)會還要花費(fèi)大量的時間和精力組織每半年一次的注冊會計師統(tǒng)一考試及閱卷工作;保持和發(fā)展與會計教育界、聯(lián)邦和州的有關(guān)機(jī)構(gòu)和立法部門的密切聯(lián)系;處理注冊會計師在鑒證業(yè)務(wù)范圍以外，例如管理咨詢、稅務(wù)籌劃以及最近設(shè)立的注冊個人理財師和注冊企業(yè)評估師等方面的執(zhí)業(yè)問題。

1977年會計師事務(wù)所管理部的成立，是美國注冊會計師協(xié)會實施行業(yè)自律過程中最為重要的步驟之一。會計師事務(wù)所管理部之所以很快成立和有效運(yùn)轉(zhuǎn)，是回應(yīng)1976年和1977年國會聽證會對注冊會計師表現(xiàn)出的憂慮以及隨之而來的證券交易管理委員會的監(jiān)管。

會計師事務(wù)所管理部對其團(tuán)體會員——會計師事務(wù)所的監(jiān)管通過以下措施來落實：一是要求會員嚴(yán)格遵守會員管理條例;二是會員每3年接受一次強(qiáng)制性的同業(yè)互查，主要檢查遵守會員條例和落實內(nèi)部質(zhì)量控制措施的情況;三是對于從事證券業(yè)務(wù)的會員，由質(zhì)量控制調(diào)查委員會(the quality control inquiry committee)通過調(diào)查予以監(jiān)督。會計師事務(wù)所管理部包括兩個分部，一個負(fù)責(zé)管理已經(jīng)或者將要同那些受證券交易管理委員會管轄的公司建立客戶關(guān)系的會計師事務(wù)所，稱作證券交易委員會執(zhí)業(yè)管理部(the sec practice section)一個負(fù)責(zé)管理同非上市公司公司建立客戶關(guān)系的會計師事務(wù)所，稱作非上市公司業(yè)務(wù)管理部(the private companies practice section)。

大部分會計師事務(wù)所是上述兩個分部的會員，如果從事受證券交易管理委員會管轄的公司的審計業(yè)務(wù)，則必須加入證券交易委員會執(zhí)業(yè)管理部。會計師事務(wù)所管理部的每一個分部都由一個執(zhí)行委員會(executive committee)進(jìn)行管理，該委員會不僅提出對會員的要求，而且在必要時對會員的違紀(jì)行為提出處罰建議。此外，每個分部都成立了同業(yè)互查委員會(peer review committee),為開展同業(yè)檢查制定程序和標(biāo)準(zhǔn)，并將檢查報告向社會公開。

為了保護(hù)社會公眾利益，會計師事務(wù)所管理部提供資金成立了公共監(jiān)督委員會(public oversight board),該委員會由聲譽(yù)良好、具有豐富執(zhí)業(yè)

經(jīng)驗

(1)監(jiān)督和評價同業(yè)互查委員會、執(zhí)行委員會的監(jiān)管和懲戒措施，從而保證工作的有效性;

(2)判斷同業(yè)互查委員會是否已經(jīng)使會員根據(jù)同業(yè)互查結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)男袆?

(3)監(jiān)督本分部的其他各項活動。雖然證券交易管理委員會并不情愿放松對注冊會計師的監(jiān)督，但公共監(jiān)督委員會的工作實質(zhì)上已經(jīng)使注冊會計師行業(yè)自律的可信度大大提高。

美國注冊會計師協(xié)會個人會員必須遵守《職業(yè)行為準(zhǔn)則》，這是行業(yè)自律的重要方面。美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德管理部負(fù)責(zé)行為準(zhǔn)則的落實，對違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的注冊會計師進(jìn)行調(diào)查。職業(yè)道德管理部建立了調(diào)查案卷，從各種

渠道

對不嚴(yán)重的、可能是無意違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的會員，職業(yè)道德部要求會員進(jìn)行補(bǔ)救或改正。對嚴(yán)重違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的會員，通常由審判委員會(the trial board)作出處罰，包括警告、暫停或取消美國注冊會計師協(xié)會的會員資格等。雖然各州注冊會計師職業(yè)團(tuán)體并不隸屬于美國注冊會計師協(xié)會，但美國注冊會計師協(xié)會與大部分州達(dá)成了《職業(yè)道德規(guī)范聯(lián)合

實施方案

(二)政府對注冊會計師的監(jiān)管

政府在注冊會計師管理中扮演著重要的監(jiān)管角色。證券交易管理委員會是監(jiān)管注冊會計師職業(yè)的機(jī)構(gòu)之一。證券交易管理委員會于1934年由美國國會批準(zhǔn)成立，作為一個獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著監(jiān)督聯(lián)邦證券法案實施的重要職責(zé)。雖然證券交易管理委員會對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管并不直接，但影響很大，對注冊會計師的懲罰包括暫停或取消其所轄公司進(jìn)行審計的權(quán)力。

《證券交易管理委員會實務(wù)規(guī)則》第2(e)款規(guī)定：“本委員會若發(fā)現(xiàn)任何人以任何方式發(fā)生下述情況，可暫時或永久地取消其執(zhí)業(yè)權(quán)力......

(1)不具備所要求的素質(zhì);

(2)缺乏職業(yè)人員應(yīng)有的品格或正直性，或從事不道德、不正當(dāng)?shù)穆殬I(yè)行為。”近年來，證券交易管理委員已暫時中止了許多注冊會計師從事其所轄公司進(jìn)行審計的權(quán)力，并禁止一批會計師事務(wù)所在一定期限(比如6個月)接受新的客戶。

州會計事務(wù)委員會是監(jiān)管注冊會計師職業(yè)最直接的一個機(jī)構(gòu)。美國50個州，加上四個特區(qū)，都有自己的會計成文法，由各自的州會計事務(wù)委員會監(jiān)督實施。根據(jù)法律賦予的權(quán)力，各州會計事務(wù)委員會還負(fù)責(zé)制定有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)則，以明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格要求，保證執(zhí)業(yè)行為的客觀、公正，懲戒不當(dāng)執(zhí)業(yè)——包括取消執(zhí)業(yè)資格。州會計事務(wù)委員會是隸屬于各州政府的行政管理機(jī)構(gòu)，其成員一般由各州政府委任。

在不同的州，州會計事務(wù)委員會的人員構(gòu)成并不相同，但一般說來，其大部分成員為注冊會計師。由于州會計事務(wù)委員頒發(fā)注冊會計師執(zhí)業(yè)證書，因此，執(zhí)業(yè)注冊會計師如果嚴(yán)重違反州會計事務(wù)委員會制定的行為準(zhǔn)則，將被吊銷執(zhí)業(yè)證書。盡管這種情況并不經(jīng)常發(fā)生，但吊銷執(zhí)業(yè)證書將會迫使執(zhí)業(yè)人員離開會計職業(yè)界。大多數(shù)州都采用美國注冊會計師協(xié)會制定的行為準(zhǔn)則，但也有些州制定的行為準(zhǔn)則更為嚴(yán)格。近年來，越來越多的州都采用了比美國注冊會計師協(xié)會更為嚴(yán)格的行為準(zhǔn)則。

目前，社會公眾對州會計事務(wù)委員會頗有微詞：

其一，州會計事務(wù)委員會的主要工作是限制隨便進(jìn)入注冊會計師職業(yè)的人士，而不是保護(hù)處于信息弱勢的社會公眾免遭執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)膫?

其二，州會計事務(wù)委員會作為執(zhí)法機(jī)構(gòu)，工作效率低下。前一種指責(zé)導(dǎo)致越來越多的社會公眾代表進(jìn)入州會計事務(wù)委員會;后一種指責(zé)導(dǎo)致許多州出臺了所謂的“夕陽法律”，即州政府規(guī)定了州會計事務(wù)委員會的“存續(xù)”期限，臨近期滿，要接受特別審查。如果審查意見能夠充分證明該機(jī)構(gòu)存在的必要性，且運(yùn)行效率較高，那么，就可以繼續(xù)存在;否則，就要按照預(yù)先規(guī)定的時間終止解散。迄今為止，還沒有任何州會計事務(wù)委員會根據(jù)“夕陽法律”被終止工作。

(三)法律對注冊會計師的影響

法律對注冊會計師職業(yè)有著非常重要的影響。與習(xí)慣法一樣，成文法在注冊會計師執(zhí)業(yè)中也占有非常重要的地位。對注冊會計師職業(yè)影響最大的是《1933年證券法》和《1934年證券交易法》。上述法律涉及注冊會計師的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，要充分認(rèn)識到可能的潛在責(zé)任，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以降低職業(yè)風(fēng)險。

立法機(jī)構(gòu)的介入也對注冊會計師職業(yè)有著重要影響。如果立法機(jī)構(gòu)認(rèn)為聯(lián)邦證券法和州會計法律沒有從各方面恰當(dāng)?shù)乜刂谱詴嫀煹幕顒樱敲矗涂赡軙M(jìn)一步關(guān)注并修改這些法律條款。

從20世紀(jì)70年代后期開始，美國國會的審查委員會就不時地就證券法的執(zhí)行情況展開調(diào)查，由于這些調(diào)查大量指控注冊會計師的執(zhí)業(yè)不當(dāng)，引起整個會計職業(yè)界的不滿。立法機(jī)構(gòu)的活動直接導(dǎo)致了美國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所管理部的成立以及其他一些改革措施的出臺。國會議員莫斯(moss)在當(dāng)時提出了一項關(guān)于建立一個準(zhǔn)政府性的機(jī)構(gòu)——全國證券交易管理委員會會計職業(yè)管理組織(the national organization of securities and exchange commission accountancy)，其目的是控制和規(guī)范注冊會計師對已在證券交易管理委員會進(jìn)行注冊登記的公司的財務(wù)報表審計。該議案一直未能付諸實施，但它的提出確已表明，現(xiàn)在或在不遠(yuǎn)的將來，一旦注冊會計師沒有達(dá)到立法機(jī)構(gòu)所期望的標(biāo)準(zhǔn)，那么，立法機(jī)關(guān)隨時可能采取相應(yīng)的措施。

英美模式對我國的啟示

從英國情況來看，注冊會計師行業(yè)高度自律，政府通過法律引導(dǎo)注冊會計師職業(yè)的發(fā)展，會計職業(yè)團(tuán)體通過自身努力加強(qiáng)監(jiān)管。由于社會公眾的利益往往與會計職業(yè)團(tuán)體的利益不盡一致，因此，外界迫使會計職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行改革。從現(xiàn)在看，英國即將出現(xiàn)一個全新的獨(dú)立的監(jiān)管體系，這是英國會計職業(yè)團(tuán)體迄今為止進(jìn)行的最重大改革。

這次改革給我們帶來如下 啟示：

一是注冊會計師與社會公眾利益密切相關(guān)，由于注冊會計師職業(yè)團(tuán)體的利益與社會公眾不盡一致，社會公眾理應(yīng)要求加強(qiáng)對注冊會計師的監(jiān)管。

二是對高度自律注冊會計師行業(yè)進(jìn)行改革并不意味著對其全盤否定，自律是行業(yè)是否成熟的標(biāo)志。獨(dú)立的監(jiān)管體系可以滿足社會公眾對注冊會計師的監(jiān)管，是對注冊會計師行業(yè)自律的更高要求。

三是政府對注冊會計師直接進(jìn)行監(jiān)管并非唯一有效的方式，如果通過非立法途徑成立一個有效、透明、獨(dú)立的監(jiān)管體系，政府就沒有必要參與其中。但是，“如果政府認(rèn)為未能實現(xiàn)有效、透明、獨(dú)立的監(jiān)管目標(biāo)，就有可能轉(zhuǎn)向法定途徑”。因此，如果獨(dú)立監(jiān)管體系不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，英國政府就會對注冊會計師進(jìn)行直接監(jiān)管，注冊會計師行業(yè)的高度自律也將不復(fù)存在。

從美國情況來看，可得出如下啟示：

(1)注冊會計師實現(xiàn)行業(yè)自律的必要條件是要有一個制定和完善道德準(zhǔn)則，并在發(fā)現(xiàn)個人會員違反道德準(zhǔn)則時對之進(jìn)行適當(dāng)懲處的有效機(jī)制。

(2)對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)管是保證注冊會計師行業(yè)實行自律的基礎(chǔ)，如果會計師事務(wù)所經(jīng)常執(zhí)業(yè)不當(dāng)，損害社會公眾的利益，政府就會采取措施進(jìn)行直接監(jiān)管。

(3)政府機(jī)構(gòu)發(fā)放執(zhí)業(yè)證書只是監(jiān)督和控制注冊會計師的一個重要環(huán)節(jié)，若注冊會計師行業(yè)自律不能滿足社會公眾的要求，政府機(jī)構(gòu)將受到責(zé)難，社會公眾就會懷疑其存在的合理性。

目前，有關(guān)我國注冊會計師行業(yè)如何管理主要有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為注冊會計師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實行完全自律，另一鐘觀點(diǎn)認(rèn)為注冊會計師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實行相對自律，實行政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的管理模式。我們認(rèn)為，我國注冊會計師行業(yè)實行完全自律尚不具備條件，是注冊會計師努力方向，是在將來而非現(xiàn)在。首先，政府監(jiān)管是保證注冊會計師行業(yè)持續(xù)存在的基礎(chǔ)。

注冊會計師職業(yè)作為專門職業(yè)之一，有三個特征：

一是專業(yè)教育;

二是建立在職業(yè)道德準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的行業(yè)自律;

三是政府監(jiān)督和(或)執(zhí)業(yè)證書。具備大學(xué)教育水平，通過注冊會計師資格考試，是成為注冊會計師的必要條件。因為這不僅可0保證注冊會計師具備專業(yè)知識和勝任能力，且有利于樹立行業(yè)形象。道德準(zhǔn)則是實現(xiàn)行業(yè)自律必須的。政府之所以允許注冊會計師進(jìn)行自我管理，是因為接受他們在道德方面的承諾。

注冊會計師通過行業(yè)自律，換取政府的信任，在某些領(lǐng)域取得“特許經(jīng)營權(quán)”，其會員擁有會計職業(yè)團(tuán)體或政府部門發(fā)放的“執(zhí)業(yè)證書”。政府監(jiān)管，無論是直接監(jiān)管還是間接監(jiān)管，是保證注冊會計師行業(yè)持續(xù)存在的基礎(chǔ)，否則，注冊會計師行業(yè)就會陷入混亂。近年來，各國和地區(qū)的政府有對注冊會計師加強(qiáng)監(jiān)管的趨勢，英美兩國尤甚，我們應(yīng)該把握這種變化趨勢。

其次，注冊會計師職業(yè)團(tuán)體的利益與社會公眾不盡一致。如果政府不進(jìn)行有效的監(jiān)管，注冊會計師的行為有可能損害社會公眾利益，甚至給社會帶來災(zāi)難性后果。因此，如果我國注冊會計師行業(yè)實行完全自律，政府一定要建立相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，否則，注冊會計師管理就會出現(xiàn)缺位。

第三，我國正處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時期，有關(guān)法律、法規(guī)正在逐步完善，注冊會計師協(xié)會與政府有關(guān)部門協(xié)調(diào)、溝通的事情很多，如果注冊會計師行業(yè)完全自律，必然在這方面遇到許多困難。第四，注冊會計師協(xié)會不僅要代表注冊會計師的利益，還要維護(hù)社會公眾的利益，否則，它就不能取信于政府，政府也不會讓其進(jìn)行自我管理。最后，職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)自律所必需的，而我國注冊會計師職業(yè)道德整體水平的提高需要幾代人的努力，不是一朝一夕所能完成的。基于以上理由，我們認(rèn)為我國注冊會計師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實行政府監(jiān)管與自律相結(jié)合的管理模式。